Lazy loaded image白话所得税永久性差异，常见类型有哪些？

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接上文，那么到底什么是永久性差异？永久性差异有哪些常见的类型？
什么是永久性差异？
比如，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益是免征企业所得税的，这是中国企业所得税法中的一项重要规定，旨在避免对企业利润在不同法人主体之间的重复征税。
这种因股息、红利免税而产生的会计利润与应纳税所得额之间的差异，属于永久性差异。为什么是永久性差异？ 因为这部分收入，会计上确认了，但税法永远不征税。它不像暂时性差异那样，只是时间上的错位，未来会转回。这个差异一旦产生，就不会再有反向的税务影响了。
一个例子解刨定义！
比如一个中国公司（比如“老妈公司”）投资了另一个中国公司（比如“儿子公司”），“儿子公司”给“老妈公司”分红（股息、红利），这笔分红的钱，“老妈公司”是不用再交企业所得税的（免税）。

账上怎么记（“老妈公司”角度）：

  • “儿子公司”说：“妈，今年赚了，给你分红 100万！”
  • “老妈公司”收到这100万，会计上可能会记一笔“投资收益”100万（如果用成本法的话）。这100万就进了“老妈公司”当年的会计利润里。

报税时怎么处理？

  • 到了年底，“老妈公司”要算算今年总共该交多少企业所得税。
  • 虽然会计账上多赚了100万的投资收益，但在填报税表的时候，税务局会说：“哎，这100万分红是免税的，你把它从你的会计利润里减掉，不用算进该交税的利润里。” 这就叫“应纳税调减”。
  • 跟“递延所得税”有啥关系？—— 没关系，不产生递延！
    • 因为这100万的分红，税法是永远都不收税的，不是说今年不收，明年再收。这种差异叫“永久性差异”。
    • 既然是永久的，就不会影响未来要多交税还是少交税，所以不需要因为这件事去确认什么“递延所得税资产”或“递延所得税负债”。
    • 简单说： 这事儿在税务上当期就了结了，没有“后遗症”到未来。

总结

  • 居民企业间股息红利免税。
  • 会计上确认了收益，税务上要调减掉，不计入应纳税所得额。
  • 这种调减是永久调减，形成永久性差异，不产生递延所得税资产或负债。
 
永久性差异有哪些常见的类型？
 

1. 税法规定不允许税前扣除的费用或损失（会计上已确认为费用或损失）

  • a. 超标的业务招待费
    • 会计处理： 企业实际发生的业务招待费全额计入当期费用（如管理费用、销售费用）。
    • 税务处理： 税法规定业务招待费只能按发生额的一定比例（如60%）和当年销售（营业）收入的一定比例（如千分之五）孰低者在税前扣除。超过扣除限额的部分不允许税前扣除。
    • 永久性差异： 超过税法扣除限额的业务招待费部分。
    • 例子：
      • 某公司当年发生业务招待费 100万元，会计上全额计入管理费用。
      • 经计算，按照税法规定，当年允许税前扣除的业务招待费限额为 70万元。
      • 那么，未被允许税前扣除的 30万元（100万 - 70万）就构成了永久性差异。这30万元在计算应纳税所得额时需要进行纳税调增。
  • b. 各种罚款、罚金、滞纳金等行政性罚款支出
    • 会计处理： 企业支付的行政性罚款、罚金、滞纳金等通常计入当期营业外支出或相关费用。
    • 税务处理： 税法规定，各类行政性罚款、罚金、被没收财物的损失以及各项税收的滞纳金、罚息等不允许在税前扣除。
    • 永久性差异： 企业实际支付的这部分罚款、罚金、滞纳金等金额。
    • 例子：
      • 某公司因环保违规被处以罚款 20万元，会计上计入营业外支出。
      • 税法规定该罚款不得税前扣除。
      • 这 20万元 就构成了永久性差异，在计算应纳税所得额时需要进行纳税调增。
  • c. 支付给个人的、未取得合规票据且无法证明与生产经营相关的支出
    • 会计处理： 企业可能实际支付了某些款项给个人，并计入了相关成本费用。
    • 税务处理： 税法要求所有税前扣除的支出都必须具有真实性、合法性和相关性，并取得合规的税前扣除凭证。如果支付给个人的款项缺乏合规票据（如发票）且无法充分证明其与企业生产经营直接相关，则不允许税前扣除。
    • 永久性差异： 这部分不符合税法扣除规定的支出金额。
    • 例子：
      • 某公司账面列支了“劳务费” 5万元，支付给个人，但未能提供相应的发票或证明其与公司经营活动的直接关联。
      • 税务机关在检查时认定该支出不符合税前扣除规定。
      • 这 5万元 就构成了永久性差异，需要纳税调增。
  • d. 与取得收入无关的其他支出
    • 会计处理： 企业可能发生了一些支出并计入费用。
    • 税务处理： 税法强调“相关性原则”，即只有与取得收入直接相关的、合理的支出才允许税前扣除。
    • 永久性差异： 被认定为与取得收入无关的支出金额。
    • 例子：
      • 某公司为股东个人消费支付了 10万元 的费用，并在公司账上列支。
      • 该支出与公司取得收入无关，税法不允许税前扣除。
      • 这 10万元 构成永久性差异，需要纳税调增。

2. 税法规定免征或不征税的收入（会计上已确认为收入或利得）

  • a. 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益
    • 会计处理： 投资方收到股息、红利时，通常确认为投资收益。
    • 税务处理： 税法规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，免征企业所得税。
    • 永久性差异： 这部分免税的股息、红利收入金额。
    • 例子：
      • A公司持有B公司（均为居民企业）的股权，本年收到B公司分派的现金股利 500万元，会计上确认为投资收益。
      • 税法规定该股利收入免税。
      • 这 500万元 构成永久性差异，在计算应纳税所得额时需要进行纳税调减。
  • b. 国债利息收入
    • 会计处理： 企业持有的国债产生的利息收入，会计上确认为利息收入或投资收益。
    • 税务处理： 税法规定，国债利息收入免征企业所得税。
    • 永久性差异： 这部分免税的国债利息收入金额。
    • 例子：
      • 某公司本年取得国债利息收入 80万元，会计上计入利息收入。
      • 税法规定该利息收入免税。
      • 这 80万元 构成永久性差异，需要纳税调减。
  • c. 符合条件的非营利组织的收入（部分免税收入）
    • 会计处理： 非营利组织取得的符合条件的捐赠收入、财政拨款等会计上可能确认为收入。
    • 税务处理： 税法对符合条件的非营利组织的特定收入（如捐赠收入、政府补助收入等，需符合具体规定）给予免税待遇。
    • 永久性差异： 这部分符合免税条件的收入金额。
    • 例子：
      • 某符合条件的非营利基金会收到企业捐赠 200万元，会计上确认为捐赠收入。
      • 税法规定该笔符合条件的捐赠收入免税。
      • 这 200万元 构成永久性差异，需要纳税调减。

3. 税法规定需要视同销售确认收入，但会计上未确认销售收入（或确认金额不同）—— 某些情况下可能产生永久性差异，但更多的是时间性差异或计税基础差异

  • 这个情况比较复杂。如果税法视同销售确认的收入，会计上永远不确认，则为永久性差异。但很多视同销售行为，会计上可能在后续实际处置或消耗时也会间接影响损益，从而可能更多地体现为时间性差异或资产计税基础与账面价值的差异。
  • 一个相对更接近永久性差异的例子可能是：企业将自产或委托加工的货物无偿赠送给他人，会计上可能按成本结转，不确认收入（或按公允价值确认收入和赠送支出）。而税法通常要求视同销售按公允价值确认应税收入。如果会计上完全不确认对应的收入，而税法要求确认，且未来会计也不会再就此确认收入，则可能形成永久性差异。
    • 例子：
      • 某公司将自产的一批产品（成本60万，市场公允售价100万）无偿赠送给某机构。会计上按成本60万转出，确认了60万的营业外支出或销售费用。
      • 税法规定，该行为需视同销售，按公允价值100万确认应税收入，同时允许按成本60万结转销售成本。即税法上确认了（100-60）=40万的所得。
      • 如果会计上仅确认了60万支出，未确认任何收入，那么相对于税法确认的40万所得，会计利润少了40万。这40万需要纳税调增。如果未来会计上也不会再补确认这40万的收益，则可视为永久性差异。

总结一下这些例子的共同点

都是因为会计准则和税法规定在某些收入、费用或损失的确认与计量上存在本质的、不可逆转的差异。
这些差异导致了会计利润与应纳税所得额之间的差额，并且这个差额在未来期间不会消失或反向转回。
因此，它们直接影响当期的应纳税所得额调整，而不会形成递延所得税。
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