Lazy loaded image白话所得税：常见的可抵扣暂时性差异

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接前面两文
 
我们知道之所以存在当期所得税和递延所得税之分，主要就是因为存在暂时性差异，暂时性差异又分为可抵扣暂时性差异（递延所得税资产）和应纳税暂时性差异（递延所得税负债）。
那么常见的可抵扣暂时性差异有哪些？它又是怎么影响递延所得税的？今天就来为你专门整理一下！

先明白个大概意思

“可抵扣暂时性差异”跟上面说的“应纳税暂时性差异”正好相反，它是说：
  • 你公司记账的规矩（会计准则）和国家收税的规矩（税法）不一样。
  • 因为这个不一样，导致现在你按会计的算法，看起来比按税法的算法“赚得更少”（或者“费用花得更多”，或者“资产没那么值钱”，或者“负债背得更多”）。
  • 这种“吃亏”的感觉也是暂时的！未来几年，这个差异会倒过来，到时候你就可以把现在“多交”的这部分税给抵扣回来，或者少交一些税。
  • 所以，你现在就可以在账上先记一笔“未来可以少交的税”或者“未来可以抵税的权利”，这就叫“递延所得税资产”。（但前提是你得估计未来能赚钱，有利润让你抵扣才行）

常见的“可抵扣暂时性差异”有哪些情况呢？

1. 东西“不值钱”了，会计上先哭了，税法说等真亏了再说

  • 大白话： 你公司有些东西（比如客户欠你的钱、仓库里的货、用的机器设备），会计上本着小心谨慎的原则，一看苗头不对，觉得可能要亏钱了（比如客户可能赖账、货可能卖不出去了、机器可能没以前好用了），就提前计提了“减值准备”（比如坏账准备、存货跌价准备、固定资产减值准备）。这笔“减值准备”在会计上就算作当年的损失了。但税法比较“硬核”，说：“你这还没真亏呢！等真收不回钱、货真砸手里、机器真处理了再说！”
  • 结果： 你会计账上这些资产的价值就比税法账上的价值要低（因为会计上已经扣了减值准备）。这个差额就是“可抵扣暂时性差异”。
  • 未来会怎样： 等你真把这些坏账核销了、存货打折卖了、机器报废处理了，税法就允许你把这部分损失在税前扣除了。那时候，你就可以少交税了（把以前“多交”的补回来）。
  • 小例子：
    • 公司有一笔应收账款 100万。
    • 年底会计觉得这笔钱可能要不回来了，计提了坏账准备 30万。会计账上这笔应收账款的价值就变成了 100 - 30 = 70万。会计当年确认了30万的资产减值损失。
    • 税法说：“没真核销就不算！”这笔应收账款的计税成本还是 100万。
    • 你看，会计上的价值比税法上的低了 30万。这30万就是“可抵扣暂时性差异”。如果公司估计未来能赚钱，就要为这30万未来可以少交的税（比如30万 × 25% = 7.5万）记一笔“递延所得税资产”。

2. 有些费用，会计上先认了，税法说等真付了再说

  • 大白话： 你公司根据经验，估计未来可能要为卖出去的产品提供保修服务，或者要给员工发一笔辞退福利，或者有个官司可能要赔钱。会计上本着权责发生制的原则，提前把这些未来可能要花的钱估计一下，作为当年的费用和一项“预计负债”记下来了。但税法说：“你这钱还没真花出去呢！等真付了钱再说！”
  • 结果： 你会计账上多了一笔“预计负债”，但税法上这笔负债的“税务价值”（计税基础）通常是0（因为税法还没认这笔支出）。会计上的负债价值就比税法上的价值要高。这个差额就是“可抵扣暂时性差异”。
  • 未来会怎样： 等你真把这些保修费、辞退福利、赔偿款付出去的时候，税法就允许你在税前扣除了。那时候，你就可以少交税了。
  • 小例子：
    • 公司预计明年要为产品质量问题支付保修费 50万。
    • 会计上当年就确认了50万的销售费用和一笔“预计负债” 50万。
    • 税法说：“没真付就不算！”这笔预计负债的计税基础是 0。
    • 会计上的负债价值比税法上的高了 50万。这50万就是“可抵扣暂时性差异”。公司就要为这50万未来可以少交的税（比如50万 × 25% = 12.5万）记一笔“递延所得税资产”。

3. 公司当年亏钱了，税法说这亏损以后能补

  • 大白话： 你公司今年经营不好，亏钱了。这个亏损，税法允许你在以后几年（比如中国是5年内）赚了钱的时候，先把今年的亏损补上，剩下的钱再交税。
  • 结果： 当年这个能拿到以后去抵税的“亏损额度”，本身就是一种“可抵扣暂时性差异”。
  • 未来会怎样： 以后公司赚钱了，就可以用这个“亏损额度”去冲抵利润，从而少交税。
  • 小例子：
    • 公司今年按税法算下来，亏损了 200万。
    • 这 200万 就是“可抵扣暂时性差异”。
    • 如果公司预计未来能赚回这些亏损，就要为这200万未来可以少交的税（比如200万 × 25% = 50万）记一笔“递延所得税资产”。

4. 某些特殊的税收优惠，让你以后能直接少交税

  • 大白话： 国家为了鼓励你搞研发什么的，可能会有一些政策，比如你花的研发费，除了实际花的钱能在税前扣，还能再额外多扣一部分（加计扣除）。或者有些投资，可以直接抵扣你未来该交的所得税。
  • 结果： 这些未来能让你“额外”少交税的权利，也算是“可抵扣暂时性差异”。
  • 未来会怎样： 以后交税的时候，就能实实在在地少交这部分钱。
  • 小例子：
    • 公司今年花了研发费100万，会计上记了100万费用。
    • 税法说，这100万研发费可以按175%在税前扣除（加计扣除75%），也就是可以扣175万。
    • 比会计多扣了 75万。这75万就是“可抵扣暂时性差异”。公司就要为这75万未来可以少交的税（比如75万 × 25% = 18.75万）记一笔“递延所得税资产”。

总结一下，这些“可抵扣暂时性差异”的共同特点就是

  • 现在，会计处理让你“看起来”比税法处理“更差”（利润更低、费用更高、资产更不值钱、负债更多）。
  • 但这种“差”是暂时的，未来总有一天会倒过来，让你未来可以少交税或者抵扣利润。
  • 所以，你得提前把这个“未来可以少交税的权利”在账上记下来，这就是“递延所得税资产”（但前提是你得有把握未来能享受到这个好处）。
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