Lazy loaded image白话所得税：常见的应纳税暂时性差异

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接前面两文
 
我们知道之所以存在当期所得税和递延所得税之分，主要就是因为存在暂时性差异，暂时性差异又分为可抵扣暂时性差异（递延所得税资产）和应纳税暂时性差异（递延所得税负债），那么常见的应纳税暂时性差异有哪些？它又是怎么影响递延所得税的？今天就来为你专门整理一下：
应纳税暂时性差异是指在未来期间，当资产或负债的账面价值得以收回或清偿时，会导致未来应纳税所得额增加的暂时性差异。它通常会产生递延所得税负债。
 

先明白个大概意思

“应纳税暂时性差异”这词儿听着有点绕，其实就是说：
  • 你公司记账的规矩（会计准则）和国家收税的规矩（税法）不一样。
  • 因为这个不一样，导致现在你按会计的算法，看起来比按税法的算法“赚得更多”（或者“费用花得更少”，或者“资产更值钱”）。
  • 这种“多赚”的感觉只是暂时的！未来几年，这个差异会倒过来，到时候你就得把现在“少交”的这部分税给补上。
  • 所以，你现在就得在账上先记一笔“未来要多交的税”，这就叫“递延所得税负债”。

常见的“应纳税暂时性差异”有哪些情况呢？

1. 东西折旧/摊销，会计上比税法上慢吞吞

  • 大白话： 你买了台机器，会计上你打算慢慢用，每年折旧少一点。但税法比较大方，允许你前面几年多折旧一点（这样你前面几年交税就能少一点）。
  • 结果： 前面几年，你会计账上的机器价值就比税法账上的机器价值要高（因为会计折旧少嘛）。这个差额就是“应纳税暂时性差异”。
  • 未来会怎样： 等到后面几年，税法上机器都折完了，你会计上还在折旧。那时候，你会计上每年扣的折旧就比税法多了，你当年要交的税就得比按会计利润算出来的“理论税”要多了（把前面“少交”的补回来）。
  • 小例子：
    • 公司买了台机器 100万。
    • 会计打算用10年，每年折旧 10万。
    • 税法允许用5年，每年折旧 20万。
    • 第一年年底：
      • 会计账上机器还值：100 - 10 = 90万。
      • 税法账上机器还值：100 - 20 = 80万。
      • 你看，会计上的价值比税法上的高了 10万。这10万就是“应纳税暂时性差异”。公司就要为这10万未来可能多交的税（比如10万 × 25% = 2.5万）先记一笔“递延所得税负债”。

2. 手里的股票、投资房产涨价了，会计上先高兴了，税法说等卖了再说

  • 大白话： 你公司买了点股票或者投资了个门面房，年底一看，嘿，涨价了！会计上很高兴，把涨价的这部分算成今年的利润（公允价值变动收益）。但税法比较稳重，说：“你这还没卖呢，万一又跌回去了呢？等你真卖了赚到钱再说！”
  • 结果： 你会计账上这些股票、房产的价值就比税法账上的价值（通常还是老本钱）要高。这个差额就是“应纳税暂时性差异”。
  • 未来会怎样： 等你真把这些股票、房产卖了，会计上可能就不再确认多少利润了（因为之前涨价时已经确认过了），但税法上就要把从买到卖整个涨价的部分都算成你赚的钱来收税了。
  • 小例子：
    • 公司买了些股票，成本 50万。
    • 年底股票涨到 65万 了。
    • 会计上确认了15万的利润，股票账面价值变成 65万。
    • 税法上说：“没卖就不算！”股票的计税成本还是 50万。
    • 会计上的价值比税法上的高了 15万。这15万就是“应纳税暂时性差异”。公司就要为这15万未来可能多交的税（比如15万 × 25% = 3.75万）记一笔“递延所得税负债”。

3. 收购别的公司时，给人家资产估价比税务局认的高

  • 大白话： 你公司收购了另一家公司，会计上会把对方的好东西（比如设备、专利）按收购当天的市场价重新估个值入账。但税务局可能说：“不行，那些东西的‘税务成本’还是按人家原来的老底子算。”
  • 结果： 你会计账上这些从别人那里买来的资产价值，就可能比税法账上的价值要高。这个差额就是“应纳税暂时性差异”。
  • 未来会怎样： 以后你每年提折旧或摊销的时候，会计上按高价值提，税法上按低价值提。这样，你会计上每年扣的费用就比税法多，导致你未来每年要交的税就得比按会计利润算出来的“理论税”要多了。
  • 小例子：
    • A公司收购了B公司，B公司有个专利，税务上的“老本钱”是 50万。
    • A公司收购时，觉得这个专利市场价值 150万，会计上就按150万入账了。
    • 税务局说：“这专利的税务成本还是按50万算。”
    • 会计上的价值比税法上的高了 100万。这100万就是“应纳税暂时性差异”。A公司就要为这100万未来可能多交的税（比如100万 × 25% = 25万）记一笔“递延所得税负债”。

4. 政府给了补助，会计上想慢慢确认收入，税法说收到就得交税（某些情况）

  • 大白话： 政府给了你一笔钱作为补助，会计上你觉得这钱是对应未来好几年的，所以你打算分几年慢慢算作收入（记在“递延收益”这个负债科目里，以后慢慢转）。但税法可能比较急，说：“钱都到手了，今年就得把这笔钱算进你的利润里交税！”
  • 结果： 你会计账上记了一笔“递延收益”（负债），但税法上这笔钱已经算作当年的收入交过税了。这个“递延收益”的账面价值就比它的“税务价值”（计税基础，通常是0，因为税已经交过了）要高。对于负债来说，账面价值大于计税基础，也是一种应纳税暂时性差异。
  • 未来会怎样： 以后你会计上每年把“递延收益”转一点到收入里的时候，税法就不会再让你为这部分收入交税了（因为之前已经交过了）。但因为你会计利润增加了，相对于没有这笔会计收入的情况，你还是要为增加的这部分会计利润交税。
  • 小例子：
    • 公司收到政府补助 200万，会计上作为“递延收益”，打算分5年，每年确认40万收入。
    • 税法说：“这200万，今年就得全算你收入，交税！”
    • 第一年年底：
      • 会计上“递延收益”还剩 160万（200-40）。
      • 税法上这200万已经交过税了，这个“递延收益”的税务价值是0。
      • 会计上的负债价值（160万）比税法上的高了 160万。这160万就是“应纳税暂时性差异”。公司就要为这160万未来会计确认收入时对应的税务影响记一笔“递延所得税负债”。

总结一下，这些“应纳税暂时性差异”的共同特点就是

  • 现在，会计处理让你“看起来”比税法处理“更好”（利润更高、费用更少、资产更值钱）。
  • 但这种“好”是暂时的，未来总有一天会倒过来，让你未来要多交税。
  • 所以，你得未雨绸缪，先把这笔“未来要多交的税”在账上记下来，这就是“递延所得税负债”。
 
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